Cálculo de ISR de persona física con actividad empresarial

¿Cómo se calcula el ISR de una persona física con actividad empresarial?

Con una base acumulada. El artículo 106 de la Ley del ISR ordena determinar el pago provisional restando de la totalidad de los ingresos obtenidos desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes que se declara, las deducciones autorizadas del mismo periodo, la PTU pagada en el ejercicio y, en su caso, las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de disminuir. El pago se presenta a más tardar el día 17 del mes siguiente.

A ese resultado se le aplica la tarifa del artículo 96 «elevada al periodo»: se suman las cantidades de las columnas de límite inferior, límite superior y cuota fija que corresponden a cada uno de los meses del periodo, en el renglón identificado por el mismo porcentaje. El propio artículo aclara que las autoridades hacen esa aritmética y publican la tarifa acumulada en el Diario Oficial, así que en marzo no usas la tarifa mensual: usas la de tres meses.

Enero, con números

Un taller que factura como persona física cobró $58,000 en enero y tuvo $42,000 de deducciones autorizadas efectivamente pagadas: renta del local, insumos, luz y la parte deducible de sus inversiones. Su base del periodo es de $16,000.

Con la tarifa mensual del Anexo 8 de la Resolución Miscelánea Fiscal 2026, esa base cae en el renglón cuyo límite inferior es de $14,644.65, con cuota fija de $1,339.14 y 17.92 % sobre el excedente. El cálculo es $1,339.14 más el 17.92 % de $1,355.35, es decir $242.88: el ISR del periodo es de $1,582.02. Como es enero, no hay pagos provisionales anteriores que acreditar, así que ese importe se paga completo el 17 de febrero.

La estructura del cálculo, paso a paso

El mismo orden sirve para cualquier mes del año; lo único que cambia es la longitud del periodo:

1. Suma los ingresos efectivamente cobrados desde enero hasta el mes que declaras.
2. Resta las deducciones autorizadas del mismo periodo, efectivamente pagadas y con CFDI.
3. Resta la PTU pagada en el ejercicio y las pérdidas fiscales de años anteriores que tengas pendientes.
4. Aplica la tarifa del artículo 96 elevada al número de meses del periodo.
5. Acredita los pagos provisionales de los meses anteriores y, si además prestas servicios profesionales a personas morales, el 10 % que esas empresas te retuvieron conforme al artículo 106. Por la actividad empresarial no hay retención de ISR: esa retención solo procede sobre servicios profesionales.
6. Paga la diferencia a más tardar el día 17 del mes siguiente.

Lo que baja la base y lo que no

La diferencia entre este régimen y el RESICO está justo aquí: en el régimen general las deducciones existen, y ese es su principal atractivo. Pero cada una tiene requisitos, y el que más deducciones tira es el medio de pago.

El cierre del año

En la anual la lógica se repite con el ejercicio completo. Con $900,000 de ingresos y $400,000 de deducciones autorizadas, la utilidad gravable es de $500,000. Esa base cae en el renglón de la tarifa anual del artículo 152 cuyo límite inferior es de $424,353.98, con cuota fija de $67,981.92 y 23.52 % sobre el excedente, según el Anexo 8 de la RMF 2026: el ISR del ejercicio es de alrededor de $85,774.

Contra ese impuesto se acreditan los pagos provisionales del año y las retenciones del 10 % que las personas morales hicieron sobre servicios profesionales, conforme al último párrafo del artículo 106. Y antes de aplicar la tarifa, en la anual sí se restan las deducciones personales del artículo 151. Ahí es donde muchas personas físicas descubren que llevaban todo el año pagando de más.