Artículos 55 y 59 CFF: determinación presuntiva y depósitos

¿Qué dicen los artículos 55 y 59 del CFF?

El artículo 55 del CFF autoriza a la autoridad a determinar presuntivamente la utilidad fiscal, los ingresos o el valor de los actos gravados cuando la contabilidad no le permite conocerlos: si te opones a la revisión o no se te localiza (fracción I), si no presentas los libros o falta la documentación comprobatoria de más del 3 % de algún concepto declarado (fracción II), si hay omisión de registro de operaciones o compras superior al 3 % o alteraciones de inventarios que excedan del 5 % del costo (fracción III), si no controlas tus inventarios (fracción IV) o si aparecen otras irregularidades que impidan conocer tus operaciones (fracción VI).

El artículo 59 es el catálogo de presunciones que la autoridad aplica al comprobar ingresos. Su fracción I presume que la información y la correspondencia que están en tu poder corresponden a operaciones tuyas; la fracción III, la más usada, presume que los depósitos en tu cuenta bancaria que no correspondan a registros de tu contabilidad son ingresos por los que debes pagar contribuciones; y la fracción IV extiende la presunción a los depósitos en cuentas personales de gerentes, administradores o terceros cuando desde ahí se pagan deudas de la empresa.

Cómo se estima la utilidad: los coeficientes del artículo 58

Cuando el SAT determina presuntivamente, no adivina: aplica a los ingresos —declarados o presuntos— un coeficiente de utilidad fijado por ley. El artículo 58 del CFF establece un coeficiente general del 20 % y coeficientes específicos por giro, desde 6 % en la comercialización de combustibles hasta 50 % en la prestación de servicios personales independientes.

Ejemplo: $900,000 de depósitos que no cuadraron

Una persona moral depositó $2,400,000 en el año y facturó $1,500,000. La diferencia de $900,000 —traspasos entre cuentas propias, un préstamo del socio y devoluciones de proveedores— nunca se registró en la contabilidad. Para el artículo 59 fracción III, esos $900,000 son ingresos.

Con el coeficiente general del 20 % del artículo 58, la utilidad presunta es $180,000 y el ISR al 30 % asciende a $54,000. Pero el mismo depósito también se toma como valor de actos gravados para IVA: $144,000 más. Total: $198,000, antes de la actualización y los recargos de los artículos 17-A y 21, y antes de la multa del 55 % al 75 % del artículo 76. Un contrato de préstamo con fecha cierta y tres pólizas de traspaso habrían evitado la mayor parte.

Cómo se desvirtúa una presunción

La presunción admite prueba en contrario, y esa prueba es documental. Para cada depósito hay que mostrar de dónde salió el dinero y por qué no es ingreso: traspaso entre cuentas propias (estado de cuenta origen y destino con el mismo importe y fecha), préstamo (contrato, transferencia bancaria y su registro contable), aportación de capital (acta de asamblea y registro en el libro de variaciones), devolución de proveedor (nota de crédito y CFDI de egreso) o cobro de un ingreso ya facturado en otro periodo (conciliación contra el CFDI).

En personas físicas hay una obligación que evita discusiones: el artículo 90 de la LISR exige informar en la declaración anual los préstamos, donativos y premios que en lo individual o en conjunto excedan de $600,000. Quien no los informa pierde el argumento y el dinero se trata como ingreso omitido. El CFF también fija un umbral anual de depósitos a partir del cual se presumen ingresos en personas físicas no inscritas o no obligadas a declarar; ese monto se actualiza, así que conviene consultar el vigente.

Qué hacer para no llegar a la presuntiva

La determinación presuntiva no castiga tener poco: castiga no poder explicar el movimiento.

1. Concilia la cuenta bancaria cada mes contra la contabilidad y deja el papel de trabajo firmado o con fecha de cierre.
2. No mezcles cuentas personales con las de la empresa: la fracción IV del artículo 59 fue escrita exactamente para eso.
3. Documenta cada préstamo con contrato, transferencia y registro contable; si eres persona física, infórmalo en la anual cuando supere $600,000.
4. Registra los traspasos entre cuentas propias como tales, no como ingresos ni como cobros pendientes.
5. Si ya recibiste el oficio con la presunción, responde con documentos y montos por depósito: una explicación general no desvirtúa nada.

Artículos relacionados con el 55 y el 59

El artículo 56 fija los procedimientos con los que la autoridad determina presuntivamente; el 58 los coeficientes de utilidad; el 28 la contabilidad cuya ausencia habilita la presuntiva; el 42 las facultades dentro de las cuales se ejerce; el 76 la multa del 55 % al 75 %, y el 23 la compensación cuando el resultado te deja saldos a favor. Si la determinación ya se convirtió en crédito, la vía es el recurso de revocación.