Artículo 76 CFF: la multa por omitir contribuciones

¿Qué dice el artículo 76 del CFF?

El artículo 76 del CFF establece que cuando la comisión de una o varias infracciones origine la omisión total o parcial en el pago de contribuciones —incluidas las retenidas o recaudadas, salvo las de comercio exterior— y sea descubierta por las autoridades fiscales al ejercer sus facultades de comprobación, se aplicará una multa del 55 % al 75 % de las contribuciones omitidas.

El artículo también sanciona la declaración de pérdidas fiscales mayores a las realmente sufridas: la multa va del 30 % al 40 % de la diferencia, y se aplica aunque la pérdida indebida todavía no se haya disminuido de una utilidad. La clave está en la palabra «descubierta»: si tú corriges antes de que el SAT lo detecte, aplica el artículo 73 y no hay multa.

Tabla: cuánto cuesta la misma omisión según cuándo pagas

Un ISR omitido de $400,000 detectado en una revisión de gabinete. La multa cambia por completo según el momento en que se corrige.

La multa no viaja sola

A los $400,000 del ejemplo se suman siempre la actualización por inflación del artículo 17-A y los recargos por mora del artículo 21, contados desde que la contribución debió pagarse. En una omisión de tres o cuatro ejercicios, esos accesorios pueden acercarse al monto de la propia contribución.

Y la multa puede subir. El artículo 77 aumenta las sanciones de un 20 % a un 30 % en caso de reincidencia, de un 60 % a un 90 % cuando concurren agravantes del artículo 75 —como usar documentación falsa, llevar dos juegos de contabilidad o destruir registros— y de un 50 % a un 75 % del importe de las contribuciones retenidas o recaudadas que no se enteraron. Retener y no enterar es, con diferencia, el escenario más caro.

Qué hacer cuando ya hay una determinación

Las tres salidas legales tienen fechas distintas y se excluyen entre sí si dejas pasar el plazo.

1. Durante la revisión: autocorrígete y paga con la multa reducida del 20 % o del 30 % del artículo 17 de la LFDC.
2. Antes de la liquidación: valora un acuerdo conclusivo ante la PRODECON, que la primera vez permite condonar hasta el 100 % de las multas.
3. Ya notificada la resolución: si no vas a impugnar, paga las contribuciones omitidas con sus accesorios dentro de los 45 días siguientes a que surta efectos la notificación para obtener la reducción del artículo 76, séptimo párrafo, del CFF (20 % de las contribuciones omitidas). La reducción del 20 % del artículo 75, fracción VII —a 30 días— aplica a las demás multas, no a ésta.
4. Si el adeudo excede tu flujo, solicita pago en parcialidades del artículo 66 una vez cubierto el 20 % inicial.
5. Si consideras que la determinación es incorrecta, el recurso de revocación se interpone dentro de los 30 días hábiles siguientes a la notificación.

El error común: esperar a la resolución para reaccionar

Muchas empresas dejan correr los doce meses de la revisión esperando que el asunto se caiga solo, y llegan al día de la liquidación con la multa en su porcentaje pleno. En el ejemplo, esperar cuesta $140,000 frente a haberse corregido antes del oficio de observaciones. La ventana del 20 % existe precisamente porque la ley prefiere el pago temprano al litigio.

El otro error es pagar la contribución sin pagar los accesorios y sin presentar la complementaria. El artículo 20 del CFF ordena aplicar los pagos primero a los accesorios y al final al principal, de modo que un pago parcial deja el crédito vivo y sigue generando recargos. Corregirse significa presentar la declaración, pagar contribución, actualización y recargos, y conservar los acuses.

Artículos relacionados con el artículo 76

El artículo 73 es el que evita la multa cuando corriges por iniciativa propia; el 75 fija los agravantes y, en su fracción VII, la reducción del 20 % por pagar dentro de 30 días las multas distintas de ésta; el 76, séptimo párrafo, la reducción del 20 % de lo omitido por pagar dentro de 45 días; el 77 el aumento de sanciones; el 70-A la reducción de multas para contribuyentes cumplidos; el 17-A y el 21 la actualización y los recargos; el 22 la devolución cuando el resultado te favorece, y el 66 el pago en parcialidades del crédito.