Artículo 28 LISR: los gastos que no puedes deducir

¿Qué dice el artículo 28 de la LISR?

El artículo 28 de la Ley del Impuesto sobre la Renta es la lista negra de las deducciones: 33 fracciones que dicen qué no se resta de tus ingresos aunque tengas la factura, aunque el pago esté en el banco y aunque el gasto sea real para tu negocio. Es el contrapeso de los artículos 25 y 27, que fijan qué sí se deduce y bajo qué requisitos.

La lógica es sencilla: hay erogaciones que no corresponden a la actividad (obsequios, casas de recreo), otras que la ley no quiere subsidiar (multas, el propio ISR) y otras que se limitan porque el beneficio es mixto —personal y de negocio— como las comidas, los viáticos y los automóviles. La ley no prohíbe el gasto: prohíbe restarlo de la base del impuesto.

Tabla: las fracciones del artículo 28 que más dinero cuestan

Estas son las que aparecen en casi todas las revisiones a PYMEs. Los montos de viáticos están fijados en pesos dentro del propio artículo, no dependen de la UMA.

Ejemplo: cuánto ISR cuesta un año de comidas con clientes

Una PYME de servicios gasta $120,000 al año en comidas con clientes, todas con CFDI y pagadas con la tarjeta empresarial. Por la fracción XX solo puede deducir el 8.5 %: $10,200. Los otros $109,800 se quedan fuera de la base y, a la tasa de 30 % del artículo 9 de la LISR, se traducen en $32,940 de ISR adicional al cierre del ejercicio.

Si además la empresa llevó a un cliente a un bar por $18,000, esa parte es no deducible al 100 %: $5,400 más de ISR. Y las comidas pagadas en efectivo no entran ni al 8.5 %, porque la fracción XX exige tarjeta o monedero autorizado por el SAT. Distinto es el caso de las comidas de viaje: si el gasto se eroga fuera de una faja de 50 kilómetros del establecimiento, se acompaña del comprobante de hospedaje o transporte y no excede $750 diarios por beneficiario en el país o $1,500 en el extranjero, la propia fracción XX lo hace deducible al 100 %, no al 8.5 %.

El error común: creer que con factura ya es deducible

El CFDI es un requisito del artículo 27 fracción III, no una autorización. Miles de gastos llegan a la contabilidad con factura impecable y salen rechazados por el artículo 28: la multa de tránsito de la camioneta, el recargo de una tarjeta, la renta de la casa de playa para el fin de semana del equipo, el pago a una empresa que solo pone personal.

El segundo error es tratar los viáticos como un reembolso genérico. La fracción V exige que se eroguen fuera de una faja de 50 kilómetros del establecimiento y que la alimentación se acompañe del comprobante de hospedaje o de transporte. Sin eso, el viático completo deja de ser deducible.

Qué hacer para no perder deducciones

La diferencia entre una PYME que deduce bien y otra que no suele estar en el catálogo de cuentas, no en el volumen de gasto.

1. Abre cuentas contables separadas para restaurantes, viáticos, atenciones y multas: así el ajuste anual se calcula solo y no se descubre en la revisión.
2. Paga todo consumo en restaurante con tarjeta o monedero autorizado; el efectivo mata el 8.5 % que sí era deducible.
3. Documenta cada viático con el motivo del viaje, el destino y el comprobante de hospedaje o transporte.
4. Antes de contratar personal externo, pide el registro REPSE vigente y el objeto social del proveedor: sin eso el pago cae en la fracción XXXIII.
5. Registra las multas y los recargos en cuentas de resultados no deducibles desde el momento del pago, no en el cierre.

Artículos relacionados con el artículo 28

El artículo 25 lista las deducciones autorizadas y el 27 sus requisitos; el 36 fracción II fija el tope de inversión en automóviles ($175,000 de monto original, o $250,000 en eléctricos e híbridos); los artículos 34 y 35 dan los porcentajes de depreciación y el 14 explica cómo esas deducciones llegan a tus pagos provisionales.