Materialidad fiscal: qué es y con qué se prueba

¿Qué es la materialidad de las operaciones?

Es la capacidad de demostrar, con evidencia, que el servicio se prestó o que el bien se entregó. El término lo construyeron los tribunales y la práctica profesional; el Código Fiscal de la Federación no lo usa, pero sí construye la consecuencia. El primer párrafo del artículo 69-B presume la inexistencia de las operaciones cuando el emisor de los comprobantes no cuenta con activos, personal, infraestructura o capacidad material para prestar el servicio o entregar el bien, o cuando está no localizado.

El artículo 5o.-A añade una segunda capa: los actos jurídicos que carezcan de una razón de negocios y generen un beneficio fiscal tendrán los efectos que correspondan a los que se habrían realizado para obtener el beneficio económico razonablemente esperado. Materialidad y razón de negocios son cosas distintas: la primera pregunta si la operación ocurrió; la segunda, si tenía sentido económico más allá del ahorro fiscal.

Por qué el CFDI no basta

Porque el comprobante prueba que alguien emitió un documento, no que hubo una operación detrás. Cuando la autoridad revisa, el CFDI es el punto de partida, no la conclusión: lo que examina es si existe el rastro de la prestación. Además, el artículo 29-A del CFF exige que el comprobante describa el servicio o el bien, y una descripción genérica del tipo «servicios profesionales» deja al contribuyente sin nada que amarrar con la evidencia.

El mismo razonamiento alcanza a la deducción. La fracción I del artículo 27 de la Ley del ISR exige que el gasto sea estrictamente indispensable para los fines de la actividad; probar la indispensabilidad de un servicio que no se sabe en qué consistió es imposible. Materialidad, descripción del comprobante y estricta indispensabilidad son tres candados que se abren con la misma llave: evidencia.

Qué evidencia sirve y cuál no

La regla práctica es que la evidencia debe ser contemporánea a la operación, verificable por un tercero y coherente en fechas y montos con lo facturado y con lo pagado. La que se fabrica después de recibir la carta invitación llega tarde y se nota.

Ejemplo: dos expedientes por el mismo servicio

Dos empresas pagan $240,000 al año por una consultoría mensual de $20,000. La primera tiene contrato anual con objeto definido, doce entregables en PDF con fecha, correos de envío, minutas de sesión y transferencias mensuales desde su cuenta empresarial que coinciden en fecha y monto con cada CFDI. La segunda tiene doce facturas que dicen «asesoría» y doce transferencias.

Ante una revisión, la primera discute; la segunda negocia. La diferencia de costo entre ambos expedientes es prácticamente cero —el trabajo de archivar— y la diferencia de resultado es la deducción completa de $240,000 más su IVA acreditable de $38,400.

El error común y qué hacer hoy

El error común es pensar que la materialidad se arma cuando llega el requerimiento. Para entonces la evidencia contemporánea o existe o no existe, y lo que se produzca después tiene poco peso. El segundo error es guardar todo en el correo de una persona: cuando esa persona se va, el expediente se va con ella.

Qué hacer hoy: define un expediente por proveedor y por contrato con cinco elementos mínimos —contrato, entregable, evidencia de ejecución, comprobante de pago bancarizado y el CFDI—, exige descripción específica en la factura, revisa trimestralmente a tus proveedores contra las listas del artículo 69-B y guarda todo en un repositorio de la empresa, no en un correo personal.