Art. 145 CFF: la base legal del PAE y del embargo precautorio

¿Qué dice el artículo 145 del CFF?

El primer párrafo del art. 145 es la habilitación del cobro coactivo: las autoridades fiscales exigirán el pago de los créditos fiscales que no hubieren sido cubiertos o garantizados dentro de los plazos señalados por la ley, mediante procedimiento administrativo de ejecución. El plazo al que se refiere es el del art. 65: 30 días hábiles siguientes a que surta efectos la notificación del crédito para pagarlo o garantizarlo.

El resto del artículo regula el embargo precautorio, una medida previa a que el crédito sea exigible. Su fracción I lo autoriza en tres supuestos tasados: inciso a), que el contribuyente haya desocupado el domicilio fiscal sin presentar el aviso de cambio de domicilio, después de emitida la determinación respectiva; inciso b), que se oponga a la práctica de la notificación de la determinación de los créditos fiscales; e inciso c), que tenga créditos fiscales que debieran estar garantizados y no lo estén o la garantía resulte insuficiente, salvo que declare bajo protesta de decir verdad que son los únicos bienes que posee. La fracción II fija el límite —hasta dos terceras partes de la contribución o contribuciones determinadas incluyendo sus accesorios— y obliga a levantar acta circunstanciada que se notifica al contribuyente en el acto. La fracción III fija el orden de los bienes: inmuebles; acciones, bonos y valores; derechos de autor, patentes y marcas; obras artísticas y colecciones; dinero y metales preciosos; depósitos bancarios; los demás bienes muebles; y la negociación. El contribuyente puede desvirtuar el monto y, si garantiza el interés fiscal, el embargo se levanta.

¿Qué significa en la práctica?

El 145 es el punto en que un adeudo deja de ser un problema de papel y se vuelve un problema de bienes. Mientras estás dentro de los 30 días del art. 65, tienes tres puertas: pagar, garantizar conforme al art. 141 o impugnar (el recurso de revocación suspende el PAE si se garantiza o durante el plazo del art. 144). Pasados esos días sin ninguna de las tres, el SAT puede requerir el pago en tu domicilio y, si no pagas en el acto, embargar (art. 151). El embargo precautorio es la excepción que permite asegurar bienes antes de ese momento, y por eso la ley lo limita a tres supuestos y a dos terceras partes del crédito.

Ejemplo con calendario: un crédito de $250,000

El SAT notifica por buzón una resolución con un crédito de $250,000 el 7 de septiembre de 2026, que se tiene por notificada el 11 y surte efectos el 14. Los 30 días hábiles del art. 65 corren del 15 de septiembre al 27 de octubre (el 16 de septiembre es inhábil). Si en ese lapso no pagas, no garantizas ni impugnas, desde el 28 de octubre el SAT puede iniciar el PAE: requerimiento de pago, embargo de bienes o inmovilización de tu cuenta hasta por $250,000 más accesorios, y gastos de ejecución del 2 % por diligencia (art. 150), es decir, unos $5,000 por cada actuación. Confirma tus fechas con el verificador de plazos del SAT.

Error común y qué hacer

El error común es confundir el embargo precautorio con el embargo del PAE y pensar que el SAT puede embargar el día siguiente a notificar cualquier crédito. No: fuera de los tres supuestos del 145, el embargo solo llega después de los 30 días del art. 65 y del requerimiento del 151. El segundo error es dejar pasar esos 30 días «mientras se consigue el dinero», cuando garantizar con una fianza o un embargo en vía administrativa habría detenido el cobro.

Qué hacer dentro de los 30 días: revisa si el crédito está bien determinado (fechas, actualización con el art. 17-A, recargos del art. 21); decide entre pagar, pedir parcialidades del art. 66 (que suspende el PAE si se cumple), garantizar o recurrir; y conserva la contabilidad del art. 28 CFF que suele pedirse para desvirtuar. Si tienes saldos a favor, la compensación del art. 23 puede cubrir parte del adeudo.

Artículos relacionados

El 145 se despliega en los artículos siguientes: 150 (gastos de ejecución), 151 (requerimiento y embargo), 152 (formalidades), 155 (orden de bienes en el PAE), 156 Bis (inmovilización de cuentas), 157 (bienes inembargables) y 173 en adelante (remate). Lo condicionan el art. 65 (plazo de pago), el art. 141 (garantías) y el art. 144 (suspensión del PAE). La guía práctica de etapas y cómo detenerlo está en PAE: qué es y cómo detenerlo; esta ficha se limita al texto legal. Si el crédito es antiguo, revisa antes la prescripción del crédito fiscal.