Art. 2-A LIVA: los bienes y servicios a tasa 0 %

¿Qué dice el artículo 2o.-A de la LIVA?

El art. 2o.-A de la Ley del IVA dice que el impuesto se calculará aplicando la tasa del 0 % a cuatro grupos de actos. La fracción I cubre enajenaciones: animales y vegetales no industrializados —salvo el hule y los perros, gatos y pequeñas especies usadas como mascotas—; medicinas de patente y productos destinados a la alimentación humana y animal, con una lista expresa de excepciones que sí pagan 16 %; hielo y agua no gaseosa ni compuesta, salvo envases menores de diez litros; ixtle, palma y lechuguilla; tractores y maquinaria agrícola; fertilizantes, plaguicidas, herbicidas y fungicidas para agricultura o ganadería; invernaderos hidropónicos; oro y joyería con al menos 80 % de contenido de oro, siempre que no se venda al público en general; libros, periódicos y revistas que edite el propio contribuyente; y toallas sanitarias, tampones y copas menstruales.

La fracción II lista servicios independientes al 0 %: los prestados directamente a agricultores y ganaderos para sus actividades, la molienda o trituración de maíz o trigo, la pasteurización de leche, los prestados en invernaderos hidropónicos, el despepite de algodón en rama, el sacrificio de ganado y aves de corral, el reaseguro y el suministro de agua para uso doméstico. La fracción III lleva al 0 % el uso o goce temporal de la maquinaria agrícola y de los invernaderos, y la fracción IV la exportación de bienes o servicios en los términos del art. 29 de la misma ley.

¿Por qué 0 % no es lo mismo que exento?

El último párrafo del art. 2o.-A lo resuelve en una línea: los actos a los que se aplica la tasa del 0 % producen los mismos efectos legales que aquellos por los que sí se paga el impuesto. Traducido: vendes sin cobrar IVA, pero sigues siendo contribuyente de IVA para todo lo demás. Por eso el IVA que pagas a tus proveedores sí es acreditable (art. 5 fr. I LIVA) y, cuando el acreditable supera al trasladado, se genera un saldo a favor que puedes solicitar en devolución conforme al art. 22 del CFF.

En una actividad exenta del art. 15 LIVA pasa lo contrario: tampoco cobras IVA, pero el IVA de tus compras no se acredita y se queda como costo, deducible para ISR conforme al art. 28 fr. XV de la LISR. Esa es toda la diferencia práctica entre 0 % y exento, y es la que decide si tu negocio recupera dinero o lo absorbe.

El límite que más pesa en restaurantes: alimento preparado

El art. 2o.-A fr. I contiene un párrafo que decide la vida fiscal de cualquier cocina: se aplica la tasa del 16 % a la enajenación de los alimentos preparados para su consumo en el lugar o establecimiento en que se enajenen, inclusive cuando no cuenten con instalaciones para consumirlos ahí, cuando sean para llevar o para entrega a domicilio. Es decir, el pedido a domicilio y el «para llevar» no bajan la tasa: lo que la sube es preparar el alimento.

Ejemplo: una fonda compra $50,000 al mes de verdura, carne y tortilla —insumos al 0 %, sin IVA acreditable porque el proveedor no se lo traslada— y vende $120,000 de comida preparada. Sobre esas ventas traslada 16 %, es decir $19,200. No puede facturar al 0 % «porque vende alimentos»: lo que vende es alimento preparado. En cambio, si esa misma cocina vendiera salsa envasada para llevar a casa como producto de alimentación no preparado para consumo inmediato, ese renglón sí caería en el 0 % del inciso b).

Ejemplo numérico: una tienda con mezcla de 0 % y 16 %

Una tienda de abarrotes vende $300,000 al mes: $220,000 en abarrotes al 0 % (frijol, arroz, leche, tortilla) y $80,000 en refrescos y botanas al 16 %, que le generan $12,800 de IVA trasladado. Sus gastos con IVA —renta, luz, empaques, terminal— suman $40,000 más $6,400 de IVA.

Como todos sus actos son gravados (unos al 0 % y otros al 16 %), acredita los $6,400 completos y entera $12,800 − $6,400 = $6,400 de IVA. Si esos mismos $220,000 fueran actos exentos en lugar de tasa 0 %, tendría que separar la proporción de acreditamiento (art. 5 fr. V inciso c) LIVA), acreditaría solo la parte gravada y absorbería el resto en su margen. Sobre el mismo negocio, la diferencia anual pasa de cero a decenas de miles de pesos.

Error común y qué hacer

El error más caro es tratar el 0 % como si fuera exento y dejar de acreditar el IVA de las compras: el contribuyente paga de más y ni siquiera lo nota, porque su declaración sale «en ceros». El segundo error es el inverso: facturar al 0 % un producto de la lista de excepciones del inciso b) —jugos, néctares, concentrados para refresco, saborizantes, chicles, alimentos procesados para mascotas— y quedar con IVA omitido, actualización y recargos cuando el SAT cruce los CFDI.

Qué hacer: ubica cada línea de tu catálogo en un inciso concreto del art. 2o.-A y déjalo por escrito; configura la tasa en tu sistema de facturación producto por producto, no por categoría; revisa cada mes si tienes saldo a favor y decide si lo acreditas contra los siguientes meses o lo pides en devolución; y si exportas, verifica que cumples los requisitos del art. 29 LIVA antes de aplicar el 0 %. Los plazos de tus declaraciones y de tus devoluciones los puedes ubicar con el verificador de plazos del SAT.

Artículos relacionados

El art. 2o.-A trabaja siempre con tres vecinos: el art. 15 (servicios exentos), el art. 9 (enajenaciones exentas, como casa habitación y libros de terceros) y los arts. 4 y 5 (acreditamiento y proporción). La exportación al 0 % de la fracción IV se detalla en el art. 29. Si además te retienen IVA, revisa el art. 1o.-A. Y si tu actividad es de restaurante, el IEPS de bebidas convive con este artículo: son impuestos distintos que se calculan sobre bases distintas.