Art. 1-A LIVA: quién retiene IVA, cuánto (2/3 o 4 %) y cuándo se entera

¿Qué dice el artículo 1-A de la LIVA?

El art. 1-A de la Ley del IVA señala quién está obligado a retener el impuesto que le trasladan. La fracción I obliga a las instituciones de crédito que adquieran bienes por dación en pago o adjudicación. La fracción II, la que toca a casi toda PYME, obliga a las personas morales que: a) reciban servicios personales independientes o usen o gocen temporalmente bienes prestados u otorgados por personas físicas; b) adquieran desperdicios para usarlos como insumo o comercializarlos; c) reciban servicios de autotransporte terrestre de bienes prestados por personas físicas o morales; d) reciban servicios de comisionistas personas físicas. La fracción III obliga a personas físicas o morales que adquieran bienes tangibles, o los usen o gocen, de residentes en el extranjero sin establecimiento permanente. La fracción IV (retención del 6 % por subcontratación) está derogada desde 2021.

El propio artículo fija dos reglas de operación: la retención se hace en el momento en que se paga la contraprestación y sobre lo efectivamente pagado, y se entera junto con el pago mensual de IVA del retenedor o, en su defecto, a más tardar el día 17 del mes siguiente. Contra el entero de la retención no procede acreditamiento, compensación ni disminución alguna.

¿Cuánto se retiene? Las tasas del art. 3 del RLIVA

La ley dice «retendrán el impuesto que se les traslade», pero el art. 3 del Reglamento de la LIVA reduce la retención en los casos más comunes: dos terceras partes del IVA trasladado (equivalente al 10.6667 % del importe) cuando una persona moral paga honorarios, rentas o comisiones a una persona física, y 4 % del valor de la contraprestación en autotransporte terrestre de bienes. En desperdicios y en operaciones con residentes en el extranjero se retiene el IVA completo.

¿Qué significa en la práctica para una PYME?

Si tu empresa es persona moral y paga a personas físicas (un contador externo, un diseñador, el arrendador de tu local), tú eres el retenedor: pagas al proveedor el neto y enteras al SAT la parte retenida. El proveedor persona física, por su lado, disminuye el IVA que le retuvieron del IVA a su cargo del mes (art. 5-D LIVA), por lo que necesita que el CFDI traiga el nodo de impuestos retenidos correcto.

Hay un detalle que muchas empresas pasan por alto: el art. 5 fr. IV de la LIVA condiciona el acreditamiento del IVA trasladado y retenido a que la retención se haya enterado. Ese IVA se acredita en la declaración del mes siguiente al del entero. Si retienes pero enteras tarde, acreditas tarde.

Ejemplo numérico: honorarios de $10,000 a una persona moral

Una consultora persona física factura $10,000 de honorarios más $1,600 de IVA a una S.A. de C.V. La empresa retiene dos terceras partes del IVA ($1,066.67, art. 1-A fr. II a) LIVA y art. 3 RLIVA) y el 10 % de ISR ($1,000, art. 106 LISR). Paga a la consultora $9,533.33. El 17 del mes siguiente entera $1,066.67 de IVA retenido junto con su declaración mensual, y en la declaración del mes posterior al entero acredita los $1,600 de IVA trasladado. La consultora declara $1,600 de IVA a cargo, disminuye los $1,066.67 retenidos y paga $533.33.

Para calcular el efecto completo con tus cifras, usa la calculadora de retenciones RESICO si tributas en ese régimen o la calculadora de ISR por honorarios si estás en actividad profesional.

¿Se retiene IVA a una persona física en RESICO?

El art. 1-A no distingue por régimen de ISR: habla de personas físicas que presten servicios personales independientes u otorguen el uso o goce de bienes a personas morales. Por eso a un profesionista en RESICO que factura a una empresa se le retienen dos terceras partes del IVA trasladado (art. 1-A fr. II a) LIVA y art. 3 fr. I RLIVA) además del 1.25 % de ISR del art. 113-J LISR. RESICO es un régimen de la Ley del ISR y no crea excepción alguna en la Ley del IVA: la retención procede igual que para cualquier persona física de la Sección I.

Error común y qué hacer

El error más frecuente es retener el 16 % completo en honorarios o rentas (corresponde 2/3), o no retener nada porque el proveedor «no lo pidió». La retención es obligación del pagador, no una opción del proveedor: si no retienes, el art. 26 fr. I del CFF te hace responsable solidario por el impuesto no retenido y el art. 27 fr. V de la LISR condiciona la deducción del pago a que hayas cumplido con retener y enterar.

Qué hacer: revisa que tus CFDI recibidos de personas físicas traigan el nodo de retenciones; programa el entero para el día 17; concilia mensualmente el IVA retenido contra la DIOT y las obligaciones del art. 32 LIVA; y verifica los plazos con el verificador de plazos del SAT para no enterar tarde.

Artículos relacionados

Este artículo se lee junto con el art. 2-A LIVA (tasa 0 %), que define qué se cobra al 0 % y por tanto no genera retención; el art. 15 LIVA (servicios exentos), porque en operaciones exentas no hay IVA que retener; y los arts. 4 y 5 LIVA (acreditamiento), que condicionan el acreditamiento al entero de la retención. Para el ISR de la misma operación, ver el art. 106 LISR.