Flujo de efectivo vs devengado: quién paga al cobrar y quién no

¿Qué significa tributar en base de flujo de efectivo?

Tributar en flujo de efectivo significa que el impuesto se causa cuando el dinero entra y las deducciones cuentan cuando el dinero sale. Tributar en base devengada significa que el impuesto se causa cuando nace el derecho a cobrar, aunque todavía no cobres. En México conviven los dos sistemas y la línea no la marca el tamaño de la empresa: la marca el impuesto y el régimen.

El IVA es siempre flujo. El artículo 1o.-B de la LIVA considera efectivamente cobradas las contraprestaciones cuando se reciben en efectivo, en bienes o en servicios, o cuando el interés del acreedor queda satisfecho por cualquier forma de extinción de la obligación; los artículos 11, 17 y 22 fijan ese mismo momento para enajenación, servicios y uso o goce temporal. Si no te han pagado, no hay IVA que enterar.

Quién tributa con qué base

Esta tabla resume el cruce que importa: la misma operación puede generar ISR hoy e IVA dentro de tres meses.

Ejemplo: la factura de diciembre que se cobra en marzo

Una S.A. de C.V. del Título II factura 500,000 pesos más 80,000 de IVA el 20 de diciembre de 2026 y entrega el servicio ese mes. El cliente paga el 15 de marzo de 2027. Para el ISR, el ingreso se acumuló en diciembre: entró al pago provisional de ese mes y al resultado fiscal de 2026, aunque la empresa no vio el dinero.

Para el IVA, en cambio, no hubo nada que enterar en diciembre: los 80,000 pesos se causan en marzo de 2027, cuando se cobran, y se declaran a más tardar el 17 de abril. Resultado: la empresa pagó ISR sobre un ingreso que todavía no cobraba y guardó el IVA para tres meses después. Si la misma operación la hubiera hecho una persona física por honorarios, ni el ISR ni el IVA se habrían causado en diciembre.

Qué hacer con la factura que no te van a pagar

Si eres persona moral y acumulaste un ingreso que se volvió incobrable, la salida es la deducción de créditos incobrables del artículo 27, fracción XV de la LISR, con sus requisitos de notoria imposibilidad práctica de cobro y sus plazos. No es automática ni inmediata: por eso en operaciones grandes conviene revisar el momento de expedición del CFDI, que es uno de los tres disparadores del artículo 17.

Del lado del IVA, si ya se timbró un comprobante de pago en parcialidades y la operación se cancela, el camino es el CFDI de egreso y, en su caso, el ajuste del artículo 7 de la LIVA por devoluciones, descuentos o bonificaciones. Lo que no procede es enterar IVA de una factura no cobrada «por si acaso»: ese pago se convierte en un saldo a favor que después hay que pedir en devolución.

El error común: mezclar las dos bases en la misma declaración

El error más frecuente en PYMEs es declarar el IVA sobre lo facturado en lugar de sobre lo cobrado. Se paga impuesto antes de tiempo, se descuadra el papel de trabajo de IVA trasladado y, cuando el cliente finalmente paga, la cifra ya no cuadra con los complementos de pago. El espejo del error también existe: no acumular para ISR un ingreso devengado porque «todavía no cae el depósito».

El segundo error es suponer que cambiar de régimen cambia las dos bases a la vez. Una persona moral que entra al RESICO del Título VII pasa a flujo de efectivo para el ISR, pero su IVA nunca estuvo en devengo: siempre fue al cobro. Y una sociedad civil de profesionistas acumula al cobro por excepción del artículo 17, aunque tribute en el Título II como cualquier otra persona moral.