Retención de impuestos: qué es y quién retiene a quién

¿Qué es una retención de impuestos?

Es un mecanismo de cobro anticipado. La regla general del artículo 6o. del Código Fiscal de la Federación es que corresponde a los contribuyentes determinar las contribuciones a su cargo, salvo disposición expresa en contrario. La retención es precisamente esa disposición en contrario: la ley ordena a quien paga que separe una parte del impuesto y la entere al fisco en nombre de quien cobra.

Lo retenido no es un costo adicional: es tu propio impuesto pagado por adelantado, que después acreditas contra tus pagos provisionales o tu declaración anual. La consecuencia seria recae en el retenedor: la fracción I del artículo 26 del CFF lo hace responsable solidario del contribuyente hasta por el monto de las contribuciones que debió retener, aunque no las haya retenido.

Quién retiene a quién: tabla de los casos más comunes

Las retenciones no son un régimen aparte: viven dispersas en la Ley del ISR y en la Ley del IVA según el tipo de ingreso. Estas son las que aparecen en la operación cotidiana de un profesionista o de una PYME.

Ejemplo con un recibo de honorarios

Una profesionista independiente factura $20,000 más IVA a una persona moral. El IVA trasladado es de $3,200 y el total facturado, $23,200. La persona moral retiene 10 % de ISR, es decir $2,000, y retiene también las dos terceras partes del IVA trasladado, $2,133.33. El depósito que recibe la profesionista es de $19,066.67.

Ninguno de esos $4,133.33 se perdió, pero cada uno sigue un camino distinto. Los $2,000 de ISR se acreditan contra su pago provisional del periodo. Los $2,133.33 de IVA retenido no se «acreditan»: se disminuyen de su impuesto a cargo en la declaración del mismo mes en que se le retuvo, porque el tercer párrafo del artículo 5o.-D de la Ley del IVA ordena que el contribuyente disminuya, del impuesto que corresponda al total de sus actividades, el impuesto que se le hubiere retenido en dicho mes. El desfase de un mes sí existe, pero es del otro lado del recibo: la fracción IV del artículo 5o. de esa misma ley condiciona el acreditamiento de quien retuvo a que haya enterado la retención, y se lo permite hasta la declaración de pago mensual siguiente al entero. Confundir los dos sujetos —aplicarle a la persona física el diferimiento que es de la persona moral— es lo que descuadra más declaraciones en este tema.

La constancia y cómo se prueba

El retenedor debe expedir el comprobante fiscal en el que conste el monto del impuesto retenido; el propio artículo 106 de la Ley del ISR lo exige al describir la retención del 10 %. En la práctica, el CFDI con el complemento correspondiente hace las veces de constancia, y el visor de comprobantes del SAT permite conciliar lo que tus clientes reportaron.

Conviene conciliar cada mes. Si un cliente retuvo pero no enteró, conservas el derecho de acreditar lo que consta retenido, pero la diferencia se convierte en una aclaración. Detectarlo en el mes cuesta un correo; detectarlo en la anual cuesta una complementaria.

Errores comunes y qué hacer

El primer error, del lado de quien cobra, es tratar la retención como una pérdida y no aplicarla: dinero propio que se queda en el SAT. El segundo, del lado de quien paga, es no retener creyendo que «el proveedor ya lo declarará»: el artículo 26 del CFF convierte al retenedor en responsable solidario hasta por el monto de la contribución, la haya retenido o no. El tercero es mezclar los dos calendarios del IVA retenido: quien sufre la retención la disminuye de su impuesto a cargo en el mes en que se la hicieron, conforme al artículo 5o.-D de la Ley del IVA, mientras que la persona moral que retuvo y enteró acredita ese IVA hasta la declaración mensual siguiente, conforme a la fracción IV del artículo 5o. Aplicarle a la persona física el diferimiento que es del retenedor la hace pagar de más un mes.

Qué hacer: si eres persona física que factura a empresas, revisa que cada CFDI traiga desglosadas las dos retenciones; si eres persona moral, verifica el régimen de cada proveedor antes de pagar y entera lo retenido a más tardar el día 17 del mes siguiente.