Art. 106 LISR: la retención del 10 % por honorarios explicada

¿Qué dice el artículo 106 de la LISR?

El art. 106 regula los pagos provisionales de las personas físicas con actividades empresariales y profesionales (Sección I del Capítulo II del Título IV). Su primer párrafo ordena pagos mensuales a cuenta del impuesto anual, a más tardar el día 17 del mes siguiente. La base se calcula de forma acumulada: ingresos obtenidos desde el inicio del ejercicio hasta el mes que se declara, menos deducciones autorizadas del mismo periodo, menos PTU pagada y pérdidas fiscales pendientes; a esa utilidad se le aplica la tarifa del art. 96 elevada al periodo y se restan los pagos provisionales anteriores y las retenciones.

El último párrafo es el que da nombre a esta ficha: cuando las personas físicas presten servicios profesionales a personas morales, éstas deberán retener, como pago provisional, el 10 % sobre el monto de los pagos que les efectúen, sin deducción alguna, y entregar el comprobante correspondiente. La retención se entera junto con las retenciones de salarios del art. 96, es decir, a más tardar el día 17 del mes siguiente.

¿Qué significa en la práctica?

Para el profesionista, el 10 % retenido no es un impuesto adicional: es un anticipo que se resta de su propio pago provisional del mes. Si la retención supera el ISR que resulta de la tarifa, la diferencia se arrastra y se recupera en la declaración anual como saldo a favor. Para la persona moral, retener es obligación, no cortesía: el CFDI que recibe debe reflejar la retención y ella debe enterarla en tiempo.

La retención del 10 % aplica solo a servicios profesionales pagados por personas morales. No aplica entre personas físicas, no aplica a la venta de bienes (actividad empresarial) y no aplica a quien tributa en RESICO, donde la retención es del 1.25 % conforme al art. 113-J LISR. Si dudas en qué caso estás, revisa la diferencia entre actividad empresarial y servicios profesionales.

Ejemplo numérico: honorarios de $30,000 en enero

Una arquitecta factura $30,000 de honorarios (más IVA) a una constructora S.A. de C.V. en enero. La constructora retiene el 10 % ($3,000) y lo entera el 17 de febrero. La arquitecta tiene deducciones autorizadas del mes por $8,000 (renta de estudio, software, honorarios de su contador), así que su base es $22,000. Con la tarifa mensual del art. 96 vigente para 2026 (Anexo 8 de la RMF 2026, publicado en el DOF el 28 de diciembre de 2025; tramo de $17,533.65 a $35,362.83: cuota fija $1,856.84 más 21.36 % sobre el excedente de $4,466.35), su ISR provisional es $2,810.85. Como le retuvieron $3,000, no paga nada ese mes: le queda un excedente de $189.15 que arrastra contra los provisionales siguientes y, en su caso, contra el impuesto anual. La tarifa se actualiza cuando la inflación acumulada rebasa el 10 % (art. 152 último párrafo LISR), así que verifica el Anexo 8 del ejercicio que estés declarando.

Para correr tu propio cálculo con ingresos y deducciones de cada mes, usa la calculadora de ISR para honorarios.

¿Qué pasa si la empresa no retiene?

El profesionista no se libera de nada: sigue obligado a calcular y pagar su provisional completo, ahora sin retención que acreditar. La empresa, en cambio, sí pierde: el art. 27 fr. V de la LISR condiciona la deducción del honorario a que se cumplan las obligaciones de retención y entero, y el art. 26 fr. I del CFF la convierte en responsable solidaria por la cantidad que debió retener. Es decir, la omisión le cuesta a la empresa la deducción del gasto y la exposición al cobro del 10 % con actualización y recargos.

Error común y qué hacer

El error más repetido es del lado del profesionista: acreditar en su provisional una retención que la empresa nunca enteró o que no consta en el CFDI. La retención se acredita cuando aparece en el comprobante; el CFDI de ingresos que incluye el impuesto retenido funciona como constancia conforme a la regla 2.7.5.4 de la RMF, sin necesidad de un CFDI de retenciones aparte.

Qué hacer cada mes: emitir el CFDI con el nodo de retenciones de ISR (10 %) e IVA (dos terceras partes, art. 1-A LIVA); llevar tus deducciones acumuladas del ejercicio; presentar el provisional a más tardar el día 17 y conservar los CFDI que respaldan las retenciones para la anual.

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El art. 106 se apoya en la tarifa mensual del art. 96 LISR y desemboca en la tarifa anual del art. 152. Su equivalente para personas morales es el art. 14 LISR (pagos provisionales con coeficiente de utilidad). Otra retención del 10 %, pero definitiva y de naturaleza distinta, es la de dividendos del art. 140 LISR. Si tus honorarios los paga un patrón bajo esquema de asimilados, la regla cambia: ver el art. 94 LISR.