Ingresos exentos vs ingresos no acumulables: la diferencia

La diferencia en una frase

Un ingreso exento no causa ISR: la ley lo deja fuera del impuesto y no se suma a la base gravable. Un ingreso no acumulable sí causa ISR, pero no se acumula con el resto de tus ingresos del año: se le calcula su propio impuesto con una tasa que la ley determina aparte. Son dos tratamientos distintos, y confundirlos cambia la cifra de la declaración anual.

La lista de ingresos exentos de personas físicas está en el artículo 93 de la LISR. El mecanismo de ingreso no acumulable más conocido está en el artículo 120: cuando vendes un bien, la ganancia se divide entre los años de tenencia y solo esa parte se acumula; el resto se grava con una tasa calculada por separado.

Cómo se comportan en la declaración anual

La tabla muestra el efecto práctico de cada categoría, incluida la tercera que casi nadie nombra: los conceptos que la ley dice que ni siquiera son ingresos.

Ejemplo numérico: la venta de un departamento

Una persona física vende un departamento que tuvo ocho años y obtiene una ganancia, ya depurada con las deducciones del artículo 121, de 1,600,000 pesos. El artículo 120 divide esa ganancia entre los años de tenencia, sin exceder de veinte: 1,600,000 entre 8 son 200,000 pesos. Esos 200,000 son la parte acumulable, la que se suma a sus honorarios y demás ingresos del año y paga conforme a la tarifa del artículo 152.

Los 1,400,000 restantes son la parte no acumulable: se multiplican por la tasa que el propio artículo 120 permite calcular por cualquiera de dos vías. La primera es un cociente: se aplica la tarifa del artículo 152 a la totalidad de los ingresos acumulables del año —disminuidos por las deducciones autorizadas, salvo las de las fracciones I, II y III del artículo 151— y el impuesto que resulte se divide entre la cantidad a la que se le aplicó la tarifa; ese cociente es la tasa. La segunda vía es la tasa promedio: se suman las tasas así calculadas para los últimos cinco ejercicios, incluido aquél en el que se realizó la enajenación, y esa suma se divide entre cinco. El impuesto de las dos partes se suma y ese es el ISR del ejercicio. Si esa ganancia hubiera estado exenta por casa habitación, no habría ni parte acumulable ni parte no acumulable.

La exención que se pierde por no declararla

Este es el detalle que más dinero cuesta y casi no se menciona. El tercer párrafo del artículo 150 de la LISR obliga a quien haya obtenido ingresos totales superiores a 500,000 pesos en el ejercicio —incluyendo los que no pagan impuesto y los de impuesto definitivo— a declarar la totalidad de sus ingresos, entre ellos los exentos de las fracciones XVII (viáticos), XIX inciso a) (venta de casa habitación) y XXII (herencias y legados) del artículo 93, y los premios del artículo 138.

Y el artículo 93 cierra el círculo: esas tres exenciones no serán aplicables cuando los ingresos correspondientes no se declaren en los términos del tercer párrafo del artículo 150, estando obligado a hacerlo. Traducido: una venta de casa habitación exenta puede volverse gravada solo por no haberse informado en la declaración anual. Declararla no cuesta impuesto; omitirla sí.

Los topes de los exentos más comunes

La fracción XIV del artículo 93 exenta la gratificación anual hasta el equivalente a 30 días, la prima vacacional y la PTU hasta 15 días cada una, y la prima dominical hasta un día por cada domingo laborado. El texto de la ley todavía se expresa en salarios mínimos generales del área geográfica; por el decreto de desindexación publicado en el DOF el 27 de enero de 2016, esas referencias se leen como Unidad de Medida y Actualización. Con la UMA 2026 de $117.31 diarios —publicada por el INEGI en el DOF el 9 de enero de 2026 y vigente desde el 1 de febrero—, el aguinaldo queda exento hasta $3,519.30 (30 × $117.31), la prima vacacional hasta $1,759.65 y la PTU hasta $1,759.65 (15 × $117.31 cada una), y la prima dominical hasta $117.31 por cada domingo laborado. Un detalle de calendario: durante enero de 2026 todavía rigió la UMA de 2025, de $113.14 diarios, así que un pago hecho en ese mes se mide con ese valor.

Lo que sí es fijo: el excedente de cada tope es ingreso gravado del trabajador y el patrón debe calcular la retención sobre esa parte. Es un cálculo por concepto, no un solo tope global: el aguinaldo tiene el suyo y la prima vacacional el suyo.

El error común: creer que exento significa invisible

Exento describe el impuesto, no la obligación de informar. Además del caso del artículo 150, el artículo 90 obliga a informar en la declaración del ejercicio los préstamos, donativos y premios que en lo individual o en conjunto excedan de 600,000 pesos, aunque el donativo esté exento y el préstamo nunca haya sido ingreso. Y el artículo 91 convierte en ingreso gravado lo que no se declaró ni se informó.

El segundo error es al revés: tratar como exento lo que solo es no acumulable. La parte no acumulable de una ganancia sí paga ISR; lo único que cambia es la forma de calcularlo. Si tu contador la dejó fuera de la declaración porque «no se acumula», falta impuesto, no sobra.