IVA trasladado y IVA acreditable: la diferencia con ejemplo

¿Cuál es la diferencia entre IVA trasladado y acreditable?

El IVA trasladado es el impuesto que tú cobras a tus clientes al facturarles: lo recibes en nombre del fisco, nunca es tuyo. El IVA acreditable es el que tus proveedores te trasladaron a ti en las compras y gastos del negocio. El artículo 4 de la Ley del IVA define el acreditamiento como restar el impuesto acreditable de la cantidad que resulte de aplicar la tasa a tus actos o actividades.

De esa resta sale tu pago mensual. El artículo 5o.-D establece que el impuesto se calcula por cada mes de calendario y se paga mediante declaración a más tardar el día 17 del mes siguiente, y que el pago mensual es la diferencia entre el impuesto del total de tus actividades del mes y las cantidades acreditables, disminuyendo además el IVA que te hubieran retenido en ese mes. Es un pago definitivo: a diferencia del ISR, no se ajusta en una declaración anual.

La regla que cambia todo: flujo de efectivo

El IVA no se causa cuando emites la factura, sino cuando cobras. El artículo 1o.-B de la Ley del IVA considera efectivamente cobradas las contraprestaciones cuando se reciben en efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando correspondan a anticipos o depósitos, o cuando el interés del acreedor queda satisfecho por cualquier forma de extinción de las obligaciones. En el lado del acreditamiento, la fracción III del artículo 5 exige que el IVA que te trasladaron haya sido efectivamente pagado en el mes de que se trate.

Consecuencia práctica: una factura emitida en septiembre y cobrada en noviembre genera IVA trasladado en noviembre, no en septiembre. Y una factura de proveedor recibida en septiembre pero pagada en noviembre da IVA acreditable en noviembre. Llevar el IVA con la fecha del CFDI en lugar de la fecha del cobro o del pago es el error contable más común del impuesto.

Ejemplo de un mes completo

Una empresa cobra $400,000 más IVA en el mes y paga $180,000 más IVA de gastos deducibles. En ese mismo mes emite una factura que su cliente todavía no le paga y recibe una factura de proveedor que aún no liquida.

El IVA retenido: dos reglas distintas según de qué lado estés

Si tú eres quien sufre la retención —una persona moral te retiene IVA por los servicios personales independientes o el arrendamiento que le prestas siendo persona física, conforme al inciso a) de la fracción II del artículo 1o.-A—, esa retención la disminuyes en la declaración de ese mismo mes. El tercer párrafo del artículo 5o.-D es explícito: el contribuyente disminuirá, del impuesto que corresponda al total de sus actividades, el impuesto que se le hubiere retenido en dicho mes. Para ti no hay desfase, y tampoco eres tú quien lo entera: el artículo 1o.-A dispone que quien retiene sustituye al prestador del servicio o al arrendador en la obligación de pago y entero.

El desfase de un mes es de la empresa que te retuvo. Para ella, la fracción IV del artículo 5 condiciona el acreditamiento: el impuesto retenido y enterado podrá acreditarse en la declaración de pago mensual siguiente a aquélla en la que se haya efectuado el entero de la retención. Confundir los dos artículos es lo que descuadra declaraciones, y descuadra en las dos direcciones: quien sufrió la retención y se espera un mes paga IVA de más todos los meses, y quien retuvo y acredita en el mismo mes paga de menos y acaba presentando complementaria con actualización y recargos.

Qué hacer para que la cifra salga sola

El IVA no se resuelve el día 16: se resuelve llevando bien el mes. Estos son los controles que lo sostienen:

• Registra el IVA por fecha de cobro y de pago, no por fecha de CFDI: dos columnas distintas en tu control.
• Marca cada CFDI como pagado solo cuando exista el movimiento bancario que lo respalda, y emite el complemento de pago cuando corresponda.
• Separa el IVA acreditable del que no lo es: lo que no sea deducible para ISR no acredita, por la fracción I del artículo 5.
• Separa el IVA que te retuvieron del que tú retuviste: el primero lo disminuyes en la declaración de ese mismo mes (artículo 5o.-D, tercer párrafo) y el segundo lo acreditas hasta la declaración siguiente a la del entero (artículo 5, fracción IV).
• Si tienes actividades gravadas y exentas, calcula la proporción del artículo 5, fracción V, antes de acreditar.