Art. 76 LISR: las 20 obligaciones de una persona moral

¿Qué dice el artículo 76 de la LISR?

El artículo 76 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta es la lista de obligaciones de las personas morales del Título II: veinte fracciones que van desde llevar contabilidad hasta informar la venta de acciones entre residentes en el extranjero. El encabezado es importante: estas obligaciones son «además de las establecidas en otros artículos de esta Ley», así que no sustituyen al cálculo del impuesto ni a las obligaciones del Código Fiscal.

Para una PYME la mayoría son rutina, pero cuatro tienen fecha propia y son las que generan multas: la declaración anual dentro de los tres meses siguientes al cierre, la informativa de préstamos del extranjero al 15 de febrero, la de operaciones con partes relacionadas al 15 de mayo y el aviso de préstamos o aportaciones para futuros aumentos de capital recibidos en efectivo por más de 600,000 pesos, que se presenta dentro de los quince días siguientes a recibirlos.

Las veinte fracciones y su periodicidad

Esta es la lista completa tal como aparece en el texto vigente. Cuenta las fracciones antes de citarlas: es un artículo donde los numerales se corren con facilidad en resúmenes de terceros.

Las tres que más cuestan y por qué

La fracción XVI es la más olvidada en empresas jóvenes: si un socio le presta dinero a la empresa o hace una aportación para futuros aumentos de capital en efectivo por más de 600,000 pesos, el aviso va dentro de los quince días posteriores a recibirlo, no en la anual. No avisar convierte ese depósito en un ingreso discutible cuando el SAT revisa.

La fracción XX tiene una consecuencia poco conocida: la persona moral que no informa la enajenación de sus acciones entre residentes en el extranjero se vuelve responsable solidaria del impuesto de aquél, conforme al artículo 26, fracción XI del CFF. Y las fracciones IX y XII son las que el artículo 75, fracción V del CFF convierte en agravante: encarecen la multa y bloquean la reducción del artículo 70-A.

Ejemplo: el calendario de una PYME con ejercicio de enero a diciembre

Una S. de R.L. que cierra el 31 de diciembre de 2026 tiene este orden en 2027: el 15 de febrero presenta la informativa de préstamos del extranjero (fracción VI) y la de fideicomisos empresariales (fracción XIII), si le aplican; a más tardar el 31 de marzo presenta la declaración del ejercicio de la fracción V, porque los tres meses se cuentan desde el cierre; y el 15 de mayo presenta la informativa de operaciones con partes relacionadas de la fracción X.

En paralelo corren las que no tienen fecha fija: el CFDI por cada operación, el registro de inventarios perpetuos y el aviso del día 17 del mes siguiente si cobró más de cien mil pesos en efectivo. Si un socio aportó 800,000 pesos en efectivo para un futuro aumento de capital, el aviso de la fracción XVI venció quince días después, mucho antes de la anual.

El error común: creer que la exención del artículo 76 fr. IX aplica a todo

El párrafo que exime de la documentación de partes relacionadas a quien tuvo ingresos por actividades empresariales de hasta 13,000,000 de pesos, o por servicios profesionales de hasta 3,000,000, está dentro de la fracción IX y solo exime de esa fracción. La obligación de la fracción XII —determinar ingresos y deducciones con partes relacionadas a precios de mercado— no tiene umbral y aplica a cualquier persona moral del Título II.

El segundo error es dar por hecho que la informativa de partes relacionadas se presenta «con la anual». Ya no: la reforma del DOF del 12 de noviembre de 2021 fijó la fracción X en el 15 de mayo del año inmediato posterior.